8月31日，各界關(guān)注的新個稅法討論獲得實質(zhì)性成果，同時根據(jù)草案的進程分析，新個稅法擬于明年1月1日起全面實行。與此同時，擬自2018年10 月1日至2018年12月31日，先將工資、薪金所得基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高至每個月5000元，且適用新的綜合所得稅率。

此次個稅草案是30年來個人所得稅制度的首次大改革，這對于中國普通稅收居民個人、外籍居民、及高凈值客戶都會產(chǎn)生重大影響。特別是高凈值個人的整體財富規(guī)劃，尤其是涉及到海外架構(gòu)的傳承規(guī)劃方案，都需要重新審視。結(jié)合草案內(nèi)容，以下針對高凈值人士的影響和變化進行分析。

1、判定稅務(wù)居民身份都要數(shù)天數(shù)

稅收居民身份的重新定義：引入稅收居民個人和非稅收居民個人的分類。

根據(jù)個稅法修正案草案，在中國有住所或無住所的個人（實踐中無住所的個人基本指外籍個人），在一個自然年度內(nèi)在中國累計停留超過183天即構(gòu)成中國稅收居民，那么其全球所得需征收個人所得稅。

這與現(xiàn)行的個稅法相比，將稅收居民的觸發(fā)時間縮短了。這給旨在避免成為中國稅收居民的高凈值個人增加了難度。

稅務(wù)居民決定了個稅法對誰適用，對誰的全球所得行使管轄權(quán)。在新的稅務(wù)居民規(guī)則下，是否持有中國護照本身這一單一法律事實對稅務(wù)居民身份的判定應(yīng)該沒有影響，關(guān)鍵的是個人在中國的居住時間。這對于持有中國護照的高凈值人士是一個利好消息，因為持有中國護照本身不會自動導(dǎo)致其被視為中國稅務(wù)居民。但這一稅務(wù)居民規(guī)則，從另外一個方面則會助力CRS發(fā)威，對于有境外金融賬戶的高凈值人士將更易暴露風(fēng)險。

隨著CRS的實施，中國稅收居民的境外銀行等金融賬戶信息將透明化，這對有海外資產(chǎn)配置的高凈值人士帶來極大的挑戰(zhàn)。

主要影響的人群有:

2、助力CRS，境外賬戶稅務(wù)風(fēng)險更易暴露

截至2018年8月，已經(jīng)有83個國家和地區(qū)確認(rèn)將向中國交換金融賬戶信息：

絕大部分國家的情報交換都是針對2018年年度的金融賬戶余額進行（部分針對2017年，如百慕大、BVI、開曼群島、圣基茨等；還有部分針對2019年，如庫克群島等）。

新的個人所得稅法將自2019年1月1日執(zhí)行，而183天作為稅務(wù)居民規(guī)則判定的標(biāo)準(zhǔn)也將適用于2019年納稅年度。而對于個人在2018年及以前是否為中國稅務(wù)居民，則需根據(jù)修改前的個稅法來判斷。那么，新的個稅法對于2018年度的CRS交換是不是就沒有影響了呢？筆者認(rèn)為，個稅法雖然于2019年1月1日生效，但仍會助力2018年年度的賬戶信息（交換內(nèi)容為2018年底的余額，2019年9月左右交換）交換。

在現(xiàn)有稅務(wù)居民定義下，稅務(wù)機關(guān)和境內(nèi)外銀行對中國稅務(wù)居民身份的判定都是一頭霧水。最后的結(jié)果是，對于在境外持有賬戶的中國護照持有人、新移民換了境外護照的中國人、在境外工作只是領(lǐng)取居住卡或者綠卡的中國公民，是不是中國稅務(wù)居民，都存在很多困惑。

新個稅法的最大價值就是將中國的游戲規(guī)則昭示天下：自修正案通過日起，中國將183天作為判定稅務(wù)居民的清晰標(biāo)準(zhǔn)，廣而告之。183天的稅務(wù)居民定義標(biāo)準(zhǔn)，簡單、明了，無論稅務(wù)機關(guān)和銀行都好操作。這樣一個定義標(biāo)準(zhǔn)是稅務(wù)情報交換CRS的最好伙伴！

這樣一個簡單明了、易于判斷稅務(wù)居民判定標(biāo)準(zhǔn)將會使得CRS真正開始發(fā)威。境外銀行預(yù)計會加大對中國客戶稅務(wù)合規(guī)的審查，因為中國現(xiàn)在有了一個明晰的稅務(wù)居民標(biāo)準(zhǔn)。

當(dāng)你在境外銀行開設(shè)的賬戶上填上你是他國稅務(wù)居民、但你護照上的蘿卜章證明你183天以上都在中國境內(nèi)時，不需要稅務(wù)專業(yè)人士的意見，銀行自己就可以判定你已經(jīng)構(gòu)成“中國稅務(wù)居民”。當(dāng)你持有香港護照，但大部分時間呆在中國時，寫上“香港稅務(wù)居民”顯然已經(jīng)不再那么容易在銀行過關(guān)。一個護照完整的復(fù)印件，就將個人完全暴露在銀行合規(guī)部門之監(jiān)控下。就算客戶經(jīng)理是你最好的朋友，可能也不會為你所冒險，因為銀行合規(guī)部門可能會讓銀行家失去飯碗；銀行合規(guī)部門不會為你“非中國稅務(wù)居民”的故事所吸引，因為本國反洗錢立法中逃稅作為反洗錢上游犯罪的規(guī)定已經(jīng)為銀行上了緊箍咒。

3、反避稅規(guī)則是“尖刀”

個稅法中增加反避稅規(guī)則只是CRS的必然結(jié)果。如果說新的個稅法通過修改稅務(wù)居民規(guī)則，是重新把網(wǎng)織好了；CRS規(guī)則是捕好了魚；那么，新增加的反避稅規(guī)則則是實實在在的尖刀。請記住，高凈值人士個人與關(guān)聯(lián)公司須遵循公允交易原則，而通過離岸公司持有金融賬戶的架構(gòu)行不通了！

常見的一種看法是：境外金融賬戶在境外公司名下，又不在個人名下，就算交換過來也不需要在中國補稅。現(xiàn)在，這個看法肯定不對了——這就是反避稅規(guī)則的威力。

個稅法增加了第八條：“有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行納稅調(diào)整：

4、個人稅務(wù)居民規(guī)劃

由于采用了國際通用的183天標(biāo)準(zhǔn)，外籍人士（包括香港、澳門護照持有人）將不得不開始數(shù)天數(shù)了，如果在中國呆183天，就成為中國稅務(wù)居民。那些因為持有境外護照、而大部分時間都在國內(nèi)的中國企業(yè)家們，境外護照本身將再也不能為你提供稅務(wù)上的實質(zhì)優(yōu)勢。

中國護照持有人需要根據(jù)183天新稅務(wù)居民規(guī)則判定其是否為中國稅務(wù)居民。同樣，這樣一個明確的稅務(wù)居民規(guī)則也為個人規(guī)劃自己的稅務(wù)居民身份提供了空間。高凈值人士稅務(wù)籌劃的核心是稅務(wù)居民身份的籌劃。為個人稅務(wù)居民身份之規(guī)劃，中國部分企業(yè)家可能不得不在境外多呆些時間。這也是有著類似稅務(wù)居民規(guī)則之國家的經(jīng)驗。

5、放棄中國戶籍，小心“離境稅”

個稅法第十條增加了新的規(guī)定—有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報：…（五）因移居境外注銷中國戶籍…”。一般認(rèn)為，這是中國推出的“離境稅”。

注銷中國戶籍是觸發(fā)因素。因此，如果高凈值人士要放棄中國戶籍（通常與放棄中國護照相伴），則會觸發(fā)在中國國的“清稅”。這樣一個規(guī)定還只是原則性的，具體的適用還有待于進一步明確。如果按照其他國家的一些做法，在稅法上通常會視同按照市場公允價值處置資產(chǎn)，而需要繳納個人所得稅。

6、買賣護照規(guī)避CRS，可以休矣

一旦個稅法修改案通過，買賣護照作為所謂CRS“籌劃”方案，可以休矣。

立法的最大價值就是將本國的游戲規(guī)則昭示天下：自修正案通過日起，中國將183天作為判定稅務(wù)居民的清晰標(biāo)準(zhǔn)，廣而告之。當(dāng)你買了一本某某國家的護照但大部分時間生活在中國時，怎樣將自己“非中國稅務(wù)居民”的故事講下去？當(dāng)然，你會說，這樣的一個結(jié)果在現(xiàn)行稅法的稅務(wù)居民定義下也是一樣啊！不，現(xiàn)行稅法下的稅務(wù)居民身份規(guī)則在現(xiàn)實中成為一個內(nèi)涵不清、外延不明的概念，實際上就變成了沒有規(guī)則。既然中國沒有明確而的稅務(wù)居民規(guī)則，銀行自然愿意含糊過去。

此次稅務(wù)變革對普通稅收居民個人、外籍高管、及高凈值個人都會產(chǎn)生重大的影響，特別是高凈值個人的財富規(guī)劃中涉及到海外架構(gòu)的財富規(guī)劃方案。

反避稅條款和CRS的推行，讓稅務(wù)機關(guān)有能力查到個人全球賬戶的信息，不具備商業(yè)合理性的BVI公司會很容易成為征稅的對象，稅改后地方稅務(wù)局也會有更多的主動性和解釋權(quán)，個人的稅務(wù)籌劃要更加謹(jǐn)慎。因此，應(yīng)及時并盡早地尋求適當(dāng)?shù)慕鉀Q方案，以避免稅務(wù)風(fēng)險。

版權(quán)及免責(zé)聲明：
本文版權(quán)屬世貿(mào)通集團所有，如需以轉(zhuǎn)載、鏈接、轉(zhuǎn)帖或任何其他方式復(fù)制發(fā)表本文的，請務(wù)必注明文章版權(quán)來源于世貿(mào)通集團，違者將追究法律責(zé)任。本文信息或觀點僅供參考。

投資有風(fēng)險，以上信息供參考。